דצמבר 2024
543-24-16
א.ג.נ.,
הנדון: היערכות לקראת העלאת שיעור המע”מ מ- 17% ל- 18%
בהמשך לחוזרינו מחודש יוני 2024 בנושא שבנדון, מובא להלן פירוט ההיערכות הנדרשת עם כניסתו לתוקף של צו מס ערך מוסף העלאת שיעור המע”מ ל- 18% החל מתחילת שנת 2025 .
כללי
ביום 28.2.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף, במסגרתו יועלה שיעור המע”מ מ- 17%
ל- 18%, וזאת החל מיום 1.1.2025 (להלן “היום הקובע”).
ביום 14.4.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ”רים ומוסדות כספים) שיעור המס על מלכ”רים ומוסדות כך ששיעור מס השכר ומס הרווח המשולמים על פעילות בישראל של מוסד כספי יועלה מ- 17% ל- 18%, וזאת החל מיום 1.1.2025.
- עסקאות מסוג מכר של טובין
- בעיקרון, מועד החיוב במס במכירתם של טובין הינו המועד שבו נמסרים הטובין ללקוח, ולכן כדאי לשקול הקדמת הספקת מוצרים במקרים שבהם התחייבתם במחיר ללקוח שהוא צרכן סופי (קונה שאינו עוסק) מבלי שתוכלו להשית עליו את התוספת שתחול. יש לזכור שאם לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה, או את חלקה לפני שהמוצר סופק, ואותו מוצר יסופק לאחר היום הקובע, יהיה עליכם להתחייב במס לפי שיעור המע”מ החדש, וזאת גם אם הוצאתם חשבונית מס ושילמתם את המע”מ לפני המועד החוקי.
- טובין שיסופקו ללקוחות לפני היום הקובע יחויבו במע”מ בשיעור של 17% גם אם התמורה או חלקה טרם שולמה, או שהתמורה תשולם בתשלומים לשיעורין לאחר היום הקובע.
- עסקאות מסוג מתן שירותים
- במתן שירות קיימים שני מועדים אפשריים לחיוב במס, ומועדים אלו הם הקובעים לגבי שיעור המס שיחול.
- סעיף 24 לחוק מע”מ, קובע כי במתן שירות חל החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל – בסיס מזומן. משמע, שמועד קבלת התמורה הוא שיקבע את שיעור המס שיחול. תקבולים שיתקבלו לפני היום הקובע יתחייבו במע”מ של 17%, ואילו תקבולים שיתקבלו לאחריו יתחייבו במס של 18%. לפיכך, במקום שסוכם מראש עם צרכן סופי (מי שאינו עוסק) על מחירה של עסקה כוללת מע”מ, יש מקום לנסות לסכם עם מקבל השירות על הקדמת תשלומים לפני היום הקובע או לחילופין להודיע ללקוח כי תשלומים לאחר היום הקובע יחייבו אותו בתוספת המע”מ של 1%.
- לגבי שירות מתמשך שלא ניתן להפריד את חלקיו – מועד החיוב במע”מ הוא בגמר מתן השירות או בעת קבלת התמורה – המוקדם מבניהם, ולכן גם במקרים כאלו ניתן להוזיל את המחיר לצרכנים ע”י הקדמת התמורה.
- עסקאות מסוג מכר של מקרקעין
- מועד החיוב במס לגבי מכר של נכסי מקרקעין הוא עם העמדת המקרקעין לרשות הקונה, או לשימושו, או עם הרישום על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין – המוקדם מבניהם. על אף האמור לעיל אם משתלמים סכומים כל שהם לפני המועד הנ”ל מתחייב כל תשלום במס במועד תשלומו.
- כל נכס מקרקעין שיימסר לקונה (לרשות הקונה או לשימושו) או שיבוצע רישום בטאבו על שמו של הקונה לפני היום הקובע, יהיה לגביו חיוב במע”מ בשיעור של 17% , ואילו לגבי נכס מקרקעין שיימסר לקונה אחרי היום הקובע יהיה חיוב במע”מ לגביו בשיעור של 18. ברם, ככל וישולמו לגביו תשלומים לפני היום הקובע – התשלומים יחויבו במע”מ בשיעור של 17% .
- לכן, מי שמכר, לדוגמה, מקרקעין שימסרו ביום הקובע או אחריו, והבטיח את עצמו בהסכם המכירה לכך שאם יחול שינוי במע”מ הוא יחול על הקונה, יוכל לפנות לקונה ולהציע לו הקדמת תשלומים וכך ישפר את תזרים המזומנים שלו.
- עסקאות מסוג של עבודות בנייה
- לפי חוק מע”מ עבודות בנייה מוגדרות: “עבודות בנייה” – לרבות עבודות חפירה, הריסה, ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים ודרכים, הכשרת קרקע וכיוצא באלה.”
- בעסקאות אלו מועד החיוב במס הוא עם השלמת העבודה, או העמדת המקרקעין שבהם נעשו עבודות הבניה לרשותו של המזמין – המוקדם מבניהם. על אף האמור, אם מתקבלת תמורה לפני המועד הנ”ל, יוקדם מועד החיוב במס למועד קבלת התמורה לגבי כל תמורה שמתקבלת.
- עולה מכך, שבעסקאות אלו יחול שיעור מע”מ של 17% אם עבודות הבניה יסתיימו עד ליום הקובע, בין אם העבודה נמסרה ובין אם לאו, וכך יהיה גם לגבי כל התשלומים שישולמו עד ליום הקובע. מאידך, בעבודות שיסתיימו לאחר היום הקובע יחול שיעור מס של 18% רק לגבי יתרת התשלומים שישולמו ביום הקובע או אחריו.
- לפיכך, בעבודות בניה לצרכן סופי (מי שאינו עוסק) שסוכם עימו מראש מחיר הכולל מע”מ, כדאי להשלים את העבודה עד למועד הקובע או לנסות להקדים את קבלת התמורה. במקרה שבו השינוי במע”מ יחול על הקונה, ניתן לפנות אליו ולהציע לו את הקדמת התשלום ובכך לשפר את תזרים המזומנים.
- עסקאות שמועד החיוב לגביהן חל על בסיס מזומנים
תקנה 7 לתקנות מע”מ קובעת רשימה של מקרים וסוגי עסקאות לגביהן, חל מועד החיוב במס, על בסיס מזומן, כדלהלן:
- בעלי מקצועות חופשים, רופאים, בעלי בתי ספר לנהיגה, בעלי בתי ספר, מתווכי מקרקעין ומתווכי רכב.
- עסקאות של השכרת נכסים.
- עסקאות של מתן אשראי
- עסקאות של מכירת מנוי על עיתון, כתבי עת, ספרים, קבצים ועדכוניהם, הצגות, קונצרטים וכיוצא באלה.
בהתאם, תשלומים שיתקבלו לפני היום הקובע יחויבו במע”מ בשיעור של 17% ואילו תשלומים שישולמו ביום הקובע או אחריו יחויבו במע”מ בשיעור של 18% .
- תשומות שלא ניתן לקזזן
במקרים בהם לא ניתן לקזז תשומות בגין רכישת נכסים או קבלת שירותים, מומלץ להקדים רכישות (בתנאי שהטובין יתקבלו בפועל לפני היום הקובע) או את קבלת השירותים, או במקרים מסוימים בהם המוכר /נותן השירות מתחייב לפי בסיס מזומן, להקדים את התשלומים.
כך לדוגמא, ניתן להקדים:
- רכישת רכבים פרטיים.
- תשלומים בגין שירותים ונכסים שהתשומות בגינן אינן מוכרות במלואן או בחלקן, כגון הוצאות אחזקת רכב (תיקונים, דלק) או אצל חברות אחזקה (שעל-פי גישת מע”מ זכאיות לנכות 25% בלבד ממס התשומות הכלליות), רואה חשבון, משרד, משפטיות וכד’.
- ייבוא
ביבוא טובין, משולם המס על פי יום השחרור מהמכס. לפיכך, באם מדובר בטובין שלא ניתן לקזז בגינן את התשומות, מומלץ להקדים את יום השחרור מהמכס לפני היום הקובע.
- מס שכר וריווח על מוסדות כספיים
כאמור, במקביל להעלאת המע”מ מ – 17% ל- 18% , יועלה מס השכר ומס הרווח החל על מוסדות כספיים מ – 17% ל- 18%.
לפיכך, באם חל מס שכר על המשלם (מוסדות כספיים), מומלץ לשקול הקדמת תשלומי שכר חריגים (למשל: משכורת 13 , דמי הבראה, מענקים) לפני היום הקובע.
אנו לשרותכם.
