הנדון: מהפכת מיסוי ה”רווחים הכלואים” ו”חברות הארנק” – תיקון 277 לפקודה

ינואר 2025

555-25-03

א.ג.נ.,

הנדון: מהפכת מיסוי ה”רווחים הכלואים” ו”חברות הארנק” – תיקון 277 לפקודה

בחודש דצמבר 2024 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית – תיקון 277 לפקודת מס הכנסה – הדן בין השאר במיסוי רווחים לא מחולקים (“חוק הרווחים הכלואים”), ותיקון חוק “חברות ארנק”.

בנוסף, במסגרת התיקון הועלה מס היסף בשיעור של 2%.

להלן עיקרי התיקונים בתמצית-

1. סעיף 121ב – עדכון מס יסף

למס היסף בשיעור של 3% יתווסף מס נוסף בשיעור של 2% בגין הכנסות הוניות כגון: הכנסות מדיבידנד, מריבית, מרווח הון ומדמי שכירות, לרבות שבח חייב ממכירת זכויות מקרקעין.

היינו – מס היסף צפוי להגיע בגין הכנסות אלו ל- 5%.

המס הנוסף יחול רק במקרה וליחיד הכנסות הוניות / פסיביות העולות על 721,560 ש”ח נכון לשנת 2024.

(ראו גם חוזר של משרדינו מיום 02.01.2025).

• סעיף 77 – מיסוי רווחים לא מחולקים

הסעיף נחקק בשנת 2018 ומאפשר למנהל רשות המיסים להורות לחברה (חברת מעטים)

לראות את הרווחים שלה ככאלה ש”חולקו” כדיבידנד לצרכי מס, אף אם בפועל לא חילקה אותם.

התיקונים שנקבעו בסעיף זה –

• תקרת העודפים שרק מעליה יכול מנהל רשות המיסים להפעיל את סמכותו עלתה
  מ- 5 מ’ ש”ח ל- 10 מ’ ש”ח, בתנאי שלאחר חלוקת הדיבידנד הרווחים הצבורים של החברה יעמדו על 6 מ’ ש”ח, חלף 3 מ’ ש”ח טרם התיקון.
• תוספת להגדלת רווחים צבורים מתייחסת גם להכנסת חברה שיש לה זכויות בתאגיד שקוף – כך שסכום הרווחים יכלול את חלקה של החברה ברווחי התאגיד השקוף.

• סעיף 62 א – חברות ארנק

סעיף 62א נחקק בשנת 2018 ובא למנוע ניצול של המיסוי הדו שלבי הקיים בחברה ו”לכלוא” רווחים שמקורם במתן שירותים של נושאי משרה ו/או שירותים המהווים יחסי עובד-מעביד. פקיד השומה רואה את חברת הארנק כיחיד “שהתחפש” לחברה, ולפיכך זוקף את כל רווחי החברה כרווחי היחיד בעל השליטה, והלה משלם על כל רווחי החברה מס שולי כיחיד.

התיקונים שנקבעו –

• לגבי נושאי משרה נקבע כי על מנת “לצאת” מהסעיף נדרש בעל המניות בחברה להחזיק במניות החברה מקבלת השרותים בשיעור 25% לפחות, חלף 10% לפני התיקון.
• במקרה של החזקה במניות חברה שיש לה הכנסות מלקוח אחד בשיעור העולה על 70% המהוות פעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו בתקופה של 22 חודשים מתוך 30 חודשים (חלף 30 חודשים מתוך 4 שנים) – הכנסת החברה תשוייך לבעל המניות ללא תלות בשיעור האחזקה בחברה מקבלת השירותים.
• סעיף 62א(א1) – מיסוי חברות מפעילות עתירת יגיעה אישית.
• הכנסה חייבת של חברה מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת מעטים שמחזור הכנסותיה נמוך מ- 30 מ’ ש”ח עד שיעור של 25% ממחזור ההכנסות, תמוסה במס חברות (23%).
• הכנסה חייבת של חברה כנ”ל, העולה על 25% ממחזור הפעילות, תיחשב כהכנסה של “בעל המניות הפעיל” (כהגדרתו בסעיף), בהתאם לחלקו היחסי בזכויות בחברה.
• הכנסה חייבת בחברת מעטים שמקורה משותפות שהיא שותפה בה בשיעור שמעל 10% – תמוסה כאמור בס’ 1-2 לעייל, תוך בחינת שיעור הרווח של החברה בחלקה היחסי בהכנסות והוצאות השותפות (איחוד יחסי.)
• חברה השותפה בשיעור נמוך מ- 10% בשותפות –

אזי:      45% מההכנסה המיוחסת מהשותפות תמוסה במס חברות (23%).

55% מההכנסה המיוחסת מהשותפות תמוסה במס שולי של בעל המניות.

• סעיף 81 – חלוקת רווחים נצברים בחברת מעטים (“רווחים כלואים”)

התווספו סעיפים 81א-81ו שבמסגרתם נקבעו 2 חלופות לחלוקת רווחים נצברים בחברת מעטים:

• מסלול חלוקת דיבידנד – דיבידנד בשיעור שנתי של 6% מהרווחים הצבורים לתום שנה קודמת (בשנת 2025 – 5%).
• מסלול תוספת מס (“קנס”) – תשלום שנתי בשיעור של 2% מיתרת הרווחים העודפים שצברה החברה.

רווחים עודפים = רווחים נצברים בניכוי רווחים פטורים, והפחתת מגן מס.

יינתן לחברה מגן מס כנגד הרווחים הנצברים החייבים מתום השנה הקודמת, בסכום הגבוה מבין –

• מגן עודפים – עודפים עד לסך של 750 אלף ש”ח.
• מגן הוצאות – סכום ההוצאות השנתיות בשנת המס, או ממוצע הוצאות שנתיות ב- 3 שנים האחרונות – הגבוה שבהם.
• מגן נכסים – עלות נכסי החברה בניכוי נכסים מיוחדים, הון עצמי ויתרת הלוואה מצד קשור, ובתוספת השקעה בחברה קשורה.

תוספת המס (“קנס”) לא תשולם בהתקיים אחד מאלה –

• לחברה הפסד לצרכי מס בשנת הדוח העולה על 10% מסכום הרווחים הנצברים בתום שנה קודמת.
• שולם מס בגין חלוקת דיבידנד העולה על 50% מסכום הרווחים העודפים בתום שנה קודמת.
• החברה חילקה דיבידנד בשיעור 6% (או 5% בשנת 2025) כאמור בסעיף מסלול חלוקת דיבידנד כאמור בסעיף 4א’ לעיל.

• הוראת שעה בתוקף לשנת 2025-

• העברת נכסים מחברה לבעל מניות יחיד במסגרת פירוק, או בהעברת נכסים שלא במסגרת פירוק, פטורה ממס שבח ומס רכישה לגבי העברת נכסי מקרקעין.
• בגין העברת הנכסים ישולם מס דיבידנד בסכום המחיר המקורי המופחת של הנכסים.
• במכירה עתידית של הנכס המועבר יחושב מס לינארי – עד למועד העברת הנכס מהחברה לבעלי המניות היחידים יחול מס שולי, לאחר מכן יחול מס רווח הון.
• המע”מ בהעברת הנכסים יהיה בשיעור אפס.

תחולת התיקונים מיום 1.1.2025.

לאור מורכבות השינויים, שיצריכו התייחסות מיוחדת, תמצית התיקונים המפורטים בחוזר אינה מהווה המלצה או חוות דעת ומומלץ להתייעץ עם משרדנו.

אנו לשרותכם.